“免、抵、退”稅的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額部分予以退稅；當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50%時，未抵扣完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（一）計稅依據(jù)
“免、抵、退”稅辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算“免、抵、退”稅額。
（二）一般貿(mào)易的計算方法
1、計算公式
現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法，執(zhí)行稅法規(guī)定的退稅率，并按照出口貨物的離岸價計算“免、抵、退”稅額，具體計算公式如下：
（1）計算當(dāng)期應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）
當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）
（2）計算應(yīng)退稅款
當(dāng)外商投資企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應(yīng)退稅額：
①當(dāng)期應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，
?wèi)?yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率
②當(dāng)期應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率
?wèi)?yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值
③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=本期未抵扣完的進項稅額-應(yīng)退稅額
（2）以上計算公式中的有關(guān)說明：
①當(dāng)期進項稅額包括當(dāng)期全部國內(nèi)購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額。
②外匯人民幣牌價應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當(dāng)日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)不得更改。適用“免、抵、退”辦法的企業(yè)，月度申報退稅時使用的人民幣外匯牌價在季度匯總填報時不再重新折合計算。
③企業(yè)實際銷售收入與出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單上記載的離岸價不一致時，稅務(wù)機關(guān)按關(guān)單金額計算免抵退稅，對關(guān)單金額與金額大的差異部分應(yīng)照章征稅。
④“當(dāng)期應(yīng)納稅額”是指“月度應(yīng)納稅額”。
⑤各月計算的應(yīng)納稅額為正數(shù)時應(yīng)在稅務(wù)部門規(guī)定的征收期內(nèi)照章納稅。
⑥“應(yīng)退稅款”計算公式內(nèi)“季度末應(yīng)納稅額”和“當(dāng)期應(yīng)納稅額”均是指“季度末最后一個月的應(yīng)納稅額”。
⑦只有當(dāng)季度末最后一個月的應(yīng)納稅額為負數(shù)時，才適用“應(yīng)退稅額”計算公式，其他月份的應(yīng)納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，只能結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。
⑧當(dāng)外商投資企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以下，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=應(yīng)納稅額的絕對值。
舉例說明（由于“免、抵、退”稅辦法在季度末才計算應(yīng)退稅款，所以以下各例均以季度末最后一個月的出口銷售為例）
例1、當(dāng)期自產(chǎn)貨物出口銷售收入不足50%的情況下，計算免、抵、退稅款：
某鞋廠2000年3月份出口鞋40,000打，每打離岸價150美元，外匯人民幣外匯牌價1：8.2928元，內(nèi)銷收入56,000,000元，本期購進進項稅額13,800,000元，若該企業(yè)1季度合計出口銷售收入69,756,800元，總內(nèi)銷收入76,000,000元，鞋的退稅率為13%，計算當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。
（1）3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價=40,000×150×8.2928=49,756,800(元)
（2）3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）=49,756,800×(17%-13%)=1,990,272(元)
（3）3月份應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額）=56,000,000×17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)
（4）3月份應(yīng)納稅額為負數(shù)，需計算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=69,756,800÷(69,756,800+76,000,000)=47.86%
經(jīng)計算出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例47.86%，不足50%，當(dāng)期出口不予退稅，將未抵扣進項稅額2,289,728元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
例2、應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對額小于“免抵退”稅額：
某鞋廠2000年3月份出口鞋30,000打，其中：（1）28,00打以FOB價成交，每打200美元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元；（2）2,000打以CIF價格成交，每打240美元，并每打支付運費20元、保險費10元、傭金2元，人民幣外匯牌價1：8.2836元。當(dāng)期實現(xiàn)內(nèi)銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項稅額為5,936,400元，當(dāng)月可予抵扣的進項稅額為10,800,000元。若該企業(yè)1季度總出口銷售收入69,838,796.80元，總內(nèi)銷收入54,920,000元，試計算該企業(yè)“免抵退”稅額。
（1）計算3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入
出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價+（到岸價格-運輸費-保險費-傭金）×外匯人民幣牌價=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=(5,600,000+416000)×8.2836=49,834,137.60(元)
（2）3月份不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）=49,834,137.60×(17%-13%)=1,993,365.50(元)
（3）3月份應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）=34,920,000×17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)
（4）3月份應(yīng)納稅額為負數(shù)，需計算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=自營出口銷售收入÷（內(nèi)銷貨物銷售收入+自營出口銷售收入）=69,838,796.80÷(54,920,000+69,838,796.80)=55.98%
（5）本季出口收入占50以上，季度末應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值小于本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率即：
2,870,234.50<69,838,796.80×13%
2,870,234.50<9,079,043.58
?wèi)?yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值
?wèi)?yīng)退稅額=2,870,234.50（元）
例3、應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對額大于或等于免、抵、退稅額：
某鞋廠1999年3月份出口鞋40,000打，離岸價格為每打202美元，人民幣外匯牌價為1：8.2848元，實現(xiàn)出口銷售收入66,941,184元，內(nèi)銷貨物銷售額20,000,000，進項稅額16,000,000元。若該企業(yè)1季度合計出口銷售收入73,941,184元，合計內(nèi)銷收入30,000,000元，計算該鞋廠應(yīng)退稅額。
（1）3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入=40,000×202×8.2848=66,941,184(元)
（2）3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=66,941,184×(17%-13%)=2,677,647.36(元)
（3）3月份應(yīng)納稅額=20,000,000×17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)
（4）3月份應(yīng)納稅額為負數(shù)，計算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=73,941,184÷(30,000,000+73,941,184)=71.14%
（5）季度末應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值大于或等于本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，即：
9,922,352.64≥73,941,184×13%
9,922,352.64≥9,612,353.92
?wèi)?yīng)退稅額為出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，即：9,612,353.92元。
（6）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元) |
